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2020年中级会计实务考点归纳:一般情形的减值规范

2020-01-08 15:15:10| 安徽中公教育网

一般情形的减值规范

(一)购买或源生时未发生信用减值的金融工具

按照金融工具准则相关规定,可以将金融工具发生信用减值的过程分为三个阶段,对于不同阶段的金融工具的减值有不同的会计处理方法:

阶段 第一阶段 第二阶段 第三阶段
自初始确认后信用风险变化 未显著增加 显著增加 显著增加
是否发生信用减值 —— 未发生信用减值 已发生信用减值
损失准备计量 未来12个月的预期信用损失 整个存续期的预期信用损失 整个存续期的预期信用损失
利息收入计算 账面余额×实际利率 账面余额×实际利率 摊余成本×实际利率
未发生信用减值,指“不存在发生信用损失事件的客观证据”;
已发生信用减值,指“存在发生信用减值的客观证据”。
账面余额,指“金融工具不扣除减值准备的账面金额”;
摊余成本,指“金融工具账面余额扣除减值准备后的金额”,即为账面价值。

金融工具减值三阶段

1.信用风险自初始确认后未显著增加(第一阶段)

对于处于该阶段的金融工具,企业应当按照未来12个月的预期信用损失计量损失准备,并按其账面余额(即未扣除减值准备)和实际利率计算利息收入。

2.信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值(第二阶段)

对于处于该阶段的金融工具,企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备,并按其账面余额和实际利率计算利息收入。

3.初始确认后发生信用减值(第三阶段)

对于处于该阶段的金融工具,企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备,企业应当按其摊余成本(账面余额减已计提减值准备,也即账面价值)和实际利率计算利息收入。

无论企业评估信用损失的基础是单项金融工具还是金融工具组合,由此形成的损失准备的增加或转回金额,应当作为减值损失或利得计入当期损益。

(二)购买或源生时已发生信用减值的金融资产

对于该种情形下的金融资产,企业应当仅将初始确认后整个存续期内预期信用损失的变动确认为损失准备,并按其摊余成本和经信用调整的实际利率计算利息收入。

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